Изменения в исчислении налога на прибыль

13 января 2025 6

1 января 2025 года начнут действовать изменения в Налоговом кодексе, которые были утверждены законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года. Главные нововведения затрагивают ряд налогов, включая налог на прибыль юридических лиц.

Экономически обоснованные затраты

Перечень экономически необоснованных затрат дополнен новым видом затрат. Это расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с работником (гражданско-правового договора с физлицом), предоставленным ей (п. 70 ст. 1 Закона, п. 5 ст. 169 НК-2025).

То есть выплаты, осуществляемые взаимозависимым лицам за оказание услуг по предоставлению персонала, признаются экономически необоснованными, если эти выплаты производятся после того, как с предоставленным работником заключен договор, по которому он получает в организации зарплату (иные доходы). До тех пор, пока взаимозависимое лицо подбирает персонал, расходы по оказанию такой услуги, которую оплачивает организация, в общеустановленном порядке могут быть включены в затраты.

Инвестиционный вычет

Плательщик вправе применить инвестиционный вычет (ИВ) и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 ст. 170 НК.

С 2025 г. возможность применения ИВ сильно сокращается. ИВ может применяться по зданиям и сооружениям, только если здания и сооружения являются зданиями и сооружениями производственного назначения (п. 71 ст. 1 Закона, абз. 2 ч. 2 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).

ИВ можно применить в отношении зданий и сооружений только производственного назначения.

Внереализационные доходы

Внесен ряд изменений и дополнений в состав внереализационных доходов.

В частности, уточнено, что суммы кредиторской задолженности не включаются во внереализационный доход:

- при ликвидации юрлица, в отношении которого применяется процедура ликвидационного производства (п. 74 ст. 1 Закона, ч. 1 подп. 3.10 ст. 174 НК-2025);

- при ликвидации, прекращении деятельности кредитора, в случаях, когда на текущий (расчетный) банковский счет кредитора наложен арест (п. 74 ст. 1 Закона, абз. 3 ч. 2 подп. 3.10 ст. 174 НК-2025).

Это связано с тем, что при ликвидации, прекращении деятельности кредитора (юрлица) накладывается арест на счет, соответственно, доход может возникнуть только после снятия ареста со счета.

В состав внереализационных доходов дополнительно включены:

- денежные средства и иное имущество, полученные участником (акционером) организации при уменьшении уставного фонда организации (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-3 ст. 174 НК-2025);

- дебиторская задолженность в размере сумм, включенных при налогообложении прибыли в резерв по сомнительным долгам, при наступлении обстоятельств, в том числе при изменении сроков погашения такой задолженности, в результате которых дебиторская задолженность перестает удовлетворять критериям, поименованным в подп. 3.48 ст. 175 НК (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-4 ст. 174 НК-2025);

- доходы владельца цифрового знака (токена), созданного и размещенного резидентом ПВТ или через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, предусмотренные документами о его создании и размещении (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-5 ст. 174 НК-2025);

- положительная разница, возникающая у владельца цифрового знака (токена), созданного и размещенного резидентом ПВТ или через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, между стоимостью такого цифрового знака (токена) при погашении обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении, и стоимостью, по которой такой цифровой знак (токен) был приобретен (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-6 ст. 174 НК-2025);

- положительная разница, возникающая у лица, создавшего и разместившего собственный цифровой знак (токен), между стоимостью такого цифрового знака (токена) на дату его размещения и на дату погашения обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-7 ст. 174 НК-2025);

- возникающая у оператора криптоплатформы положительная разница между стоимостью принадлежащих клиентам цифровых знаков (токенов), использованных оператором криптоплатформы, на дату начала их использования указанным оператором и стоимостью таких токенов на дату прекращения такого использования (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 3.42-8 ст. 174 НК-2025).

Средства, предназначенные для зачисления в фонды развития СЭЗ, не включаются в состав внереализационных доходов. Уточнено, что к таким средствам относятся в том числе доходы от сдачи имущества в аренду администрациями СЭЗ (п. 74 ст. 1 Закона, подп. 4.6 ст. 174 НК-2025).

Льготы по налогу на прибыль

1. Льгота по налогу на прибыль при оказании спонсорской помощи, установленная в п. 1 ст. 181 НК, распространяется на случаи оказания спонсорской помощи бюджетным организациям не напрямую, а через государственные учреждения, которые обеспечивают деятельность бюджетных организаций, поименованных в п. 1 ст. 181 НК, в соответствии с подп. 1.1 Указа N 475 (п. 80 ст. 1 Закона, ч. 2 п. 1 ст. 181 НК-2025).

2. В целях содействия развитию сферы коллективных инвестиций продлено действие налоговой льготы по налогу на прибыль по прибыли инвестиционных фондов на 5 лет (с 2025 до 2030 г.) (п. 80 ст. 1 Закона, п. 15 ст. 181 НК-2025).

3. Продлена возможность использовать льготу по прибыли от сдачи имущества в аренду организациями, использующими труд инвалидов. Организации, указанные в ч. 1 п. 4 ст. 181 НК-2025, до 01.01.2028 вправе прольготировать суммы прибыли от сдачи имущества в аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование независимо от положений п. 4 ст. 181 НК-2025 (п. 3 ст. 6 Закона).